Bei der Umsatzsteuer gilt im Normalfall ein klarer Ablauf: Der leistende Unternehmer stellt seine Rechnung mit Umsatzsteuer, vereinnahmt sie vom Kunden und führt sie ans Finanzamt ab. Das Reverse-Charge-Verfahren stellt diesen Ablauf für bestimmte Umsätze auf den Kopf. Hier schuldet der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer, nicht der Leistende. Dieser Beitrag von Emundts & Stoffels ordnet ein, wann das gilt, wie die Rechnung aussieht und wie der Empfänger den Vorgang verbucht. Die rechtliche Grundlage steht in § 13b UStG.
Was das Reverse-Charge-Verfahren ist
Im Regelfall ist der leistende Unternehmer der Steuerschuldner. Er weist die Umsatzsteuer in seiner Rechnung aus und meldet sie beim Finanzamt an. Beim Reverse-Charge-Verfahren verlagert das Gesetz diese Pflicht auf den Leistungsempfänger. Nach § 13b Abs. 5 UStG schuldet der Empfänger die Steuer, wenn er Unternehmer oder eine juristische Person ist und der Umsatz unter einen der gesetzlich geregelten Fälle fällt.
Der deutsche Begriff lautet Umkehr der Steuerschuldnerschaft. Praktisch heißt das: Der Leistende rechnet netto ab, der Empfänger berechnet die Umsatzsteuer selbst, meldet sie an und führt sie ab, soweit sie nicht ohnehin durch den Vorsteuerabzug neutralisiert wird.
Die wichtigsten Anwendungsfälle
§ 13b Abs. 2 UStG zählt die betroffenen Umsätze abschließend auf. In der Praxis sind vor allem diese Fälle relevant:
Leistungen ausländischer Unternehmer (Nr. 1). Erbringt ein im Ausland ansässiger Unternehmer eine Werklieferung oder sonstige Leistung an einen inländischen Unternehmer, schuldet der inländische Empfänger die Umsatzsteuer. Das ist der häufigste Fall, etwa bei Software-Lizenzen, Beratungsleistungen oder Werbeleistungen ausländischer Anbieter.
Bauleistungen (Nr. 4). Werklieferungen und sonstige Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen. Voraussetzung ist hier zusätzlich, dass auch der Empfänger selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt. Das Reverse-Charge gilt also vor allem im Verhältnis zwischen Bauunternehmen und Subunternehmern.
Gebäudereinigung (Nr. 8). Das Reinigen von Gebäuden und Gebäudeteilen, wenn der Empfänger seinerseits solche Reinigungsleistungen erbringt. Auch hier zielt die Regelung auf die Kette innerhalb der Branche.
Schrott und Altmetall (Nr. 7). Die Lieferung der in Anlage 3 zum UStG bezeichneten Gegenstände, vor allem Altmetalle und bestimmte Abfallstoffe.
Handys und integrierte Schaltkreise (Nr. 10). Die Lieferung von Mobilfunkgeräten, Tablet-Computern, Spielekonsolen und integrierten Schaltkreisen. Hier greift das Verfahren erst ab einer Grenze: Die Summe der Entgelte muss im Rahmen eines wirtschaftlichen Vorgangs mindestens 5.000 Euro betragen. Kleinere Lieferungen bleiben beim Normalverfahren.
Neben diesen Fällen gibt es weitere, etwa die Lieferung von Gas und Elektrizität unter bestimmten Voraussetzungen oder die Übertragung von Emissionszertifikaten. Welcher Tatbestand im Einzelfall einschlägig ist, hängt genau am Wortlaut und an der Stellung beider Beteiligten.
Wie die Rechnung aussieht
Eine Reverse-Charge-Rechnung unterscheidet sich an einer zentralen Stelle von einer gewöhnlichen Rechnung: Sie weist keine Umsatzsteuer gesondert aus. Der Leistende stellt nur den Nettobetrag in Rechnung. Gleichzeitig verlangt § 14a Abs. 5 UStG einen ausdrücklichen Hinweis auf die Umkehr. Der gesetzlich vorgesehene Wortlaut lautet “Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers”.
Alle übrigen Pflichtangaben einer Rechnung bleiben bestehen, also Name und Anschrift beider Beteiligten, Steuernummer oder Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, Rechnungsdatum, fortlaufende Rechnungsnummer, Menge und Art der Leistung sowie der Zeitpunkt der Leistung. Fehlt der Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft, bleibt der Empfänger zwar Steuerschuldner, der Leistende verstößt aber gegen seine Rechnungspflicht. Wer umgekehrt fälschlich Umsatzsteuer ausweist, obwohl Reverse Charge gilt, schuldet diese Steuer zusätzlich nach § 14c UStG, ohne dass der Empfänger sie als Vorsteuer ziehen kann.
Wie der Leistungsempfänger es verbucht
Der Empfänger berechnet die Umsatzsteuer auf den Nettobetrag selbst, in der Regel mit dem Regelsteuersatz von 19 Prozent. Diesen Betrag meldet er in seiner Umsatzsteuer-Voranmeldung als geschuldete Steuer nach § 13b an. Ist er zum Vorsteuerabzug berechtigt, zieht er denselben Betrag im selben Voranmeldungszeitraum wieder als Vorsteuer ab.
Im Ergebnis ist das für vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmen oft ein Nullsummenspiel. Die geschuldete Steuer und der Vorsteuerabzug heben sich auf, an das Finanzamt fließt nichts. Wirtschaftlich relevant wird das Verfahren erst dort, wo der Vorsteuerabzug ganz oder teilweise ausgeschlossen ist. Das betrifft etwa Unternehmen mit steuerfreien Ausgangsumsätzen wie Ärzte, Versicherungsvermittler oder Vermieter von Wohnraum. Sie schulden die Reverse-Charge-Steuer, können sie aber nicht oder nur anteilig als Vorsteuer abziehen und tragen sie damit tatsächlich.
Der Zweck: Umsatzsteuerbetrug eindämmen
Der Grund für das Verfahren liegt in der Betrugsanfälligkeit der Umsatzsteuer. Beim Normalverfahren vereinnahmt der Leistende die Steuer vom Kunden und müsste sie ans Finanzamt abführen. In betrügerischen Konstellationen kassiert er die Steuer, führt sie nie ab und verschwindet, während der Empfänger denselben Betrag als Vorsteuer geltend macht. Dem Fiskus entsteht ein doppelter Schaden.
Beim Reverse-Charge-Verfahren fallen Steuerschuld und Vorsteuerabzug beim selben Unternehmen zusammen. Damit lässt sich kein Betrag mehr abgreifen, der nie abgeführt wurde. Der Gesetzgeber hat das Verfahren deshalb gezielt für Branchen eingeführt, in denen sogenannte Karussellgeschäfte verbreitet waren, etwa beim Handel mit Handys, integrierten Schaltkreisen oder Altmetall.
Häufige Fehler in der Praxis
Drei Fehler tauchen besonders oft auf. Erstens der falsche Steuerausweis: Wer als Leistender Umsatzsteuer ausweist, obwohl Reverse Charge gilt, schuldet diese Steuer zusätzlich nach § 14c UStG, und der Empfänger darf sie nicht als Vorsteuer ziehen. Zweitens der fehlende Hinweis: Ohne die Angabe “Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers” ist die Rechnung formal fehlerhaft. Drittens die Verwechslung der Beteiligten gerade bei Bauleistungen und Gebäudereinigung, wo das Verfahren nur greift, wenn auch der Empfänger selbst solche Leistungen erbringt.
Hinzu kommt die Behandlung ausländischer Eingangsleistungen. Viele Unternehmen übersehen, dass sie für Leistungen ausländischer Anbieter, etwa für digitale Werbung oder Software, die Umsatzsteuer selbst anmelden müssen. Wird das jahrelang versäumt, summiert sich das in einer Betriebsprüfung zu spürbaren Nachforderungen, auch wenn unter dem Strich oft ein Nullsummenspiel stehen würde.
Beratung durch Emundts & Stoffels
Das Reverse-Charge-Verfahren ist technisch beherrschbar, kostet aber Geld, sobald die Zuordnung oder der Vorsteuerabzug nicht stimmt. Wir prüfen für Ihr Unternehmen, welche Ein- und Ausgangsumsätze unter § 13b UStG fallen, sorgen für korrekte Rechnungen und die richtige Verbuchung in der Voranmeldung. Mehr zu unserer Arbeit lesen Sie auf den Seiten Steuerberatung und laufende Beratung. Für ein persönliches Gespräch erreichen Sie uns unter +49 (0)2452 91000.